El devengo del IVA repercutido.

El devengo es el momento en que se entiende realizada la operación sujeta al IVA y el que determina la normativa aplicable a efectos de sujeción, tipos impositivos, exenciones, etc. Con carácter general, en las entregas de bienes se devenga el IVA cuando el bien se pone a disposición del cliente. En las prestaciones de servicios el IVA se devenga una vez finalizada la prestación del servicio.

Unas de las claves más importantes del IVA es su devengo, ya que es el momento en que se entiende realizada la operación sujeta al impuesto y el que determina la normativa aplicable a efectos de sujeción, tipos impositivos, exenciones, etc.

El correcto entendimiento del devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es esencial para cumplir con las obligaciones tributarias y contables. A continuación, presentamos información clave sobre cuándo se debe repercutir el IVA y cómo se determina este proceso:

I. ¿Qué es el devengo del IVA?

El devengo del IVA es el momento en que se considera que una operación sujeta al impuesto se ha realizado. Este concepto es fundamental porque determina cuándo una empresa debe repercutir el IVA en sus facturas y cuándo debe declararlo a las autoridades fiscales. Es importante tener en cuenta que el devengo del IVA no siempre coincide con el momento del pago. En muchas ocasiones, el impuesto se devenga en el momento en que se entrega un bien o se completa un servicio, independientemente de cuándo se efectúe el cobro.

II. Devengo en entregas de bienes y prestaciones de servicios

Entregas de bienes: El IVA se devenga cuando el bien se pone a disposición del cliente. Esto significa que la empresa debe repercutir el IVA en la factura en el momento en que el cliente obtiene el control efectivo sobre el bien. Esto puede ocurrir incluso si el pago se realiza en un momento posterior. Por ejemplo, en una venta a plazos, el IVA se devenga cuando se entrega el bien, aunque los pagos se realicen en el futuro.
Prestaciones de servicios: En el caso de los servicios, el IVA se devenga una vez que se completa la prestación del servicio. Esto significa que la empresa debe repercutir el IVA en la factura una vez que haya finalizado el servicio. En algunos casos, como los servicios legales mencionados en el ejemplo, el devengo puede ocurrir al concluir un procedimiento o servicio específico.

III. Otros Casos de Devengo del IVA

Ejecuciones de Obra: El devengo en este caso depende de quién sea el destinatario. Si la obra se realiza para otro empresario, el IVA se devenga cuando los bienes se entregan al cliente. Si el destinatario es una Administración pública, el devengo se produce cuando se recibe la obra. Esto puede afectar la forma en que se registra y declara el IVA.
Comisiones de Venta: El momento del devengo depende de si el comisionista actúa en nombre propio. Si es así, el IVA se devenga cuando el comisionista entrega los bienes al cliente. Esto es importante para determinar cuándo se debe repercutir el IVA en este tipo de transacciones.
Autoconsumo: El IVA se devenga en las operaciones de autoconsumo cuando se realizan. Esto significa que cuando una empresa consume sus propios bienes o servicios, debe calcular y pagar el IVA correspondiente en el momento en que ocurre el autoconsumo.
Operaciones de Tracto Sucesivo: En estas operaciones, como arrendamientos o suministros continuados, el devengo se produce cuando se exige el pago de cada parte del precio. Esto significa que el IVA se devenga cada vez que se debe pagar una porción del precio, incluso si no se ha efectuado el pago completo.

IV. Devengo en Adquisiciones Intracomunitarias e Importaciones

Adquisiciones Intracomunitarias: Para las adquisiciones de bienes dentro de la Unión Europea, el IVA se devenga cuando se inicia la expedición o el transporte de los bienes hacia el adquirente. Si se emite una factura antes de esa fecha, el devengo se produce en la fecha de la factura. Esta regla es importante para las empresas que realizan transacciones comerciales en el ámbito de la Unión Europea.
Importaciones: En el caso de importaciones, el devengo del IVA ocurre en el momento en que se devengan los derechos de importación, según las normativas aduaneras. También puede ocurrir en situaciones específicas, como cuando se abandona un régimen de depósito aduanero.